水泥生產(chǎn)企業(yè)原材料核算探索

                 

 

    1993年12月13日，國務(wù)院頒布實(shí)施的《增值稅暫行條列》和現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定：“納稅人購進(jìn)貨物或接受勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項稅額”，“屬于增值稅一般納稅人的企業(yè)，購入原材料、燃料等需支付增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)單獨(dú)核算，不包括在購入原材料成本中。而屬于小規(guī)模納稅人和購入原材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，購入原材料支付的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)計入購進(jìn)原材料成本中”。

   實(shí)際運(yùn)行反映出現(xiàn)行法規(guī)存在弊端我國水泥生產(chǎn)企業(yè)一般都超過了稅法規(guī)定的一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，基本屬于一般納稅人企業(yè)。根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)規(guī)定，水泥生產(chǎn)企業(yè)購入的原料、燃料中，一部分實(shí)行含稅價（不能取得增值稅專用發(fā)票的）；一部分實(shí)行不含稅價（取得增值稅專用發(fā)票的）。兩種價格核算存在的弊端如下。

    1.一個企業(yè)的倉庫同時采用按含稅價和不含稅價兩種價格形式核算，給企業(yè)的原材料核算帶來了未知的難度。

    2.同樣一個品種、規(guī)格，且質(zhì)量相同的原材料因供貨商稅率不同而價格相差很大。

    3.現(xiàn)行增值稅率有17%、13%、10%、7%、6%、4%等6種，企業(yè)倉庫在辦理驗(yàn)收時還不能確定供應(yīng)商將提供何種稅率的發(fā)票，影響生產(chǎn)企業(yè)倉庫的原材料核算。

    4.同一個核算對象，有的原材料按不含稅價核算，有的原材料按含稅價核算，企業(yè)內(nèi)部員工難于適應(yīng)，且核算資料不可比。

    5.水泥生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)原料、燃料一般貨到倉庫就開始投入使用，而貨款結(jié)算滯后相當(dāng)長的時間，生產(chǎn)企業(yè)無法在結(jié)算前確定供應(yīng)商提供的發(fā)票中有多少增值稅發(fā)票，有多少普通發(fā)票，有多少運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，也就無法核算原材料成本價格，嚴(yán)重影響生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算。

    6.假設(shè)企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)不含稅價核算，而供應(yīng)部門的倉庫根據(jù)含稅價核算，企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)核算存在部分進(jìn)項稅額差，影響企業(yè)的會計核算。

    　對改革水泥生產(chǎn)企業(yè)原材料核算形式的探索近年來，筆者在水泥生產(chǎn)企業(yè)試行了一種全部采用按含稅價核算原材料的形式。

    　首先，企業(yè)在購進(jìn)貨物時，企業(yè)倉庫根據(jù)供應(yīng)商與企業(yè)供應(yīng)部門簽訂的合同或協(xié)議的含稅價，辦理實(shí)際入庫貨物的驗(yàn)收入庫單。同時，車間領(lǐng)用時倉庫根據(jù)已辦理驗(yàn)收入庫的含稅價，開出原材料領(lǐng)用出庫單，爾后交財務(wù)部門作賬務(wù)處理。

    　其次，供應(yīng)單位憑收貨倉庫的驗(yàn)收入庫單和本企業(yè)開出的發(fā)票到收貨企業(yè)付款，收貨企業(yè)財務(wù)部門收到供貨商提供的發(fā)票和驗(yàn)收入庫單后，根據(jù)經(jīng)審核符合抵扣條件的進(jìn)項稅額和購貨總價款作如下賬務(wù)處理。

    　根據(jù)進(jìn)項稅額借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項稅根據(jù)購貨的含稅總價款借：原材料——甲類材料貸：原材料——甲類材料進(jìn)項稅貸：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)付賬款等科目這里的原材料——甲類材料是一備抵賬戶，是用來核算甲類材料的進(jìn)項稅額。

    　再次，企業(yè)財務(wù)部門根據(jù)各類原材料進(jìn)頂稅額占其原材料總額的比率和對生產(chǎn)成本的影響程度，在月終或一個成本核算期，比照材料成本差異計算方式，按比率調(diào)減生產(chǎn)成本中的原材料成本，并作如下賬務(wù)處理：

    借：生產(chǎn)成本——*類 （紅字沖減）

    貸：原材料——*類材料進(jìn)項稅（紅字沖減）

    期末原材料——*類材料進(jìn)項稅貸方余額，反映該類材料期末庫存量的進(jìn)項稅額。

    　原材料全部采用含稅價核算的優(yōu)點(diǎn)1.企業(yè)倉庫原材料全部采取按含稅價核算，簡化了倉庫管理人員和供應(yīng)人員對原材料單價和總價的核算程序，大大提高了工作效率。

    2.企業(yè)原材料全部采取按含稅價核算，為企業(yè)財務(wù)部門與供應(yīng)部門倉庫對賬提供了賬賬一致的基礎(chǔ)平臺，為企業(yè)內(nèi)各部門賬賬相符提供了條件。

    3.企業(yè)原材料全部采取按含稅價核算，為企業(yè)內(nèi)部車間班組開展經(jīng)濟(jì)核算和總公司對分公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核提供了成本考核的基礎(chǔ)條件。

    4.企業(yè)原材料全部采取按含稅價核算，可以核算一定期間原材料進(jìn)項稅額有多少，各類材料進(jìn)項稅額占總額的比率，用于掌握企業(yè)收取進(jìn)項稅額的情況，為今后的供應(yīng)工作提供參考。